Налоги для нерезидентов США при продаже товаров через Amazon, Shopify и другие платформы

Published: February 25, 2024 • Online Sales, Russian, Tax Law

Contents

Введение

Иностранные предприниматели всё чаще обращают внимание на рынок США для продажи физических товаров, пользуясь платформами электронной коммерции вроде Amazon, Shopify, eBay, Etsy или Walmart Marketplace. Американская база покупателей открывает значительные возможности по прибыли, однако порождает и многочисленные вопросы, связанные с федеральным налогообложением и сопутствующими требованиями комплаенса. Особенно актуально это для нерезидентов, которые управляют бизнесом через американские юридические лица — будь то одночленная LLC (single-member LLC) или C-корпорация.

Ключевой вопрос: подлежат ли доходы от таких онлайн-продаж федеральному налогообложению в США? С точки зрения налогового права, всё сводится к тому, считается ли иностранная (в глазах IRS) компания «ведущей торговлю или бизнес в США» (U.S. Trade or Business, сокращённо USTB). Если ответ «да», то возникает понятие «Effectively Connected Income» (ECI), и прибыль подлежит налогообложению в США на нетто-основе. На практике классификация может усложниться, когда речь идёт об услугах Fulfillment By Amazon (FBA) или других складах в США, что означает физическое присутствие товара на территории США.

Ниже приводится детальный анализ основных правил и принципов, применимых к иностранным владельцам американских компаний, которые продают товары через онлайн-площадки. Цель статьи — помочь предпринимателям, бухгалтерам и юристам в понимании критериев «U.S. Trade or Business», «Effectively Connected Income», положения о «постоянном представительстве» (Permanent Establishment) в налоговых соглашениях, а также обсудить распространённые сценарии и обязательные отчётные формы.

Общий обзор правовой базы: ключевые понятия и концепции

Определения «иностранного лица» и основные термины

Иностранное лицо / нерезидент: в контексте налогообложения США под этим обычно понимают либо физическое лицо-нерезидента (nonresident alien), не соответствующее критериям резидентства (нет грин-карты, не проходит по substantial presence test), либо иностранную корпорацию, учреждённую за пределами США.
U.S. Trade or Business (USTB): ведение торговой или иной предпринимательской деятельности на территории США. Именно этот статус служит «триггером» для налогообложения доходов от такой деятельности как ECI.
Effectively Connected Income (ECI): доход, эффективно связанный с USTB. Если деятельность иностранного лица в США признаётся «торговлей или бизнесом», прибыль от продажи товаров (а также некоторых услуг) считается ECI и подлежит налогообложению на основе фактической чистой прибыли. Если же нет USTB, доход обычно рассматривается как FDAP (пассивный доход) или вовсе не является объектом налогообложения США (при должном обосновании).
Независимый vs. зависимый агент: в оценке, возникает ли USTB, большую роль играет, действует ли лицо в США в интересах иностранного владельца как независимый (independent) или зависимый (dependent) агент. Независимый агент — тот, кто осуществляет аналогичные услуги для множества других клиентов и не имеет полномочий заключать контракты от имени иностранного владельца. Если же агент «зависим» и фактически представляет интересы иностранной компании, USTB признаётся с большей вероятностью.
Постоянное представительство (Permanent Establishment, PE): если между США и страной иностранного владельца действует налоговый договор (treaty), часто требуется наличие «постоянного представительства» на территории США, прежде чем США смогут обложить бизнес-прибыль иностранного предприятия. Зачастую чисто складские операции без ведения операций не создают PE.

Таким образом, ключевой вопрос сводится к степени «физического» или «агентского» присутствия иностранного владельца на территории США. Если такого присутствия мало (например, простой экспорт товаров без офиса и сотрудников), то, скорее всего, налога в США не будет.

Важность определения «Effectively Connected Income» для иностранных владельцев

Если деятельность компании рассматривается как «U.S. Trade or Business», необходимо определить, какой именно доход признаётся «effectively connected». Применительно к продаже физических товаров:

Отсутствие USTB означает, что продажи не классифицируются как ECI.
Наличие USTB делает большую часть дохода от американских операций ECI, облагаемым в США.
Источники дохода: по правилам §§ 861–865 Налогового кодекса (IRC), доход от продажи движимого имущества (inventory) привязывается к месту, где переходит право собственности на товар, но учитываются и другие факторы, например, производство или управленческие функции в США.

На практике иностранные предприниматели стремятся минимизировать какие-либо существенные операции в США, чтобы избежать признания ECI. Но всё зависит от фактических обстоятельств.

Критерии признания «U.S. Trade or Business»

Физическое присутствие

Регулярные поездки в США для управления бизнесом, наличие офиса, склада, персонала — веские доводы в пользу USTB.
Разовые и эпизодические визиты обычно не образуют постоянной деятельности.

Агентские взаимоотношения

Зависимый агент, уполномоченный заключать сделки или активно продвигать вашу продукцию, указывает на ведение USTB.
Независимый агент, работающий на многих продавцов (например, склады Amazon, UPS и т.п.), обычно не приводит к признанию USTB.

Постоянство и регулярность

Небольшое число разрозненных сделок может не считаться USTB.
Высокий объём продаж с признаками управления бизнесом в США — аргумент в пользу USTB.

Контроль и руководство

Если иностранный владелец подробно контролирует логистику и управление складом в США, участвует в переговорах на месте, это усиливает вероятность признания USTB.
«Пассивное» размещение товаров на стороннем складе с минимальной вовлечённостью, наоборот, слабо указывает на USTB.

Важные аспекты при выборе организационно-правовой формы

Одночленная LLC (SMLLC)

По умолчанию «disregarded entity»: для налоговых целей доход учитывается напрямую у владельца. Если есть ECI, иностранец подаёт Form 1040-NR.
Форма 5472: требуется при иностранном владении (25% и более). Для одночленной LLC, принадлежащей нерезиденту, тоже необходимо подавать 5472 ежегодно.
Плюсы: простота, сквозное налогообложение, ограниченная ответственность как у LLC.
Минусы: возможна личная налоговая обязанность владельца в США, необходимость подачи нерезидентской декларации.

C-корпорация

Отдельное лицо для налогообложения: корпорация сама платит налог на прибыль (если ECI признан) по ставке 21%.
Дивиденды владельцу-нерезиденту могут облагаться удержанием (обычно 30%, если нет пониженной treaty-ставки).
Форма 5472: подаётся, если иностранец владеет 25% и более акций.
Плюсы: владелец может избежать личной подачи 1040-NR, если вся налоговая нагрузка лежит на корпорации.
Минусы: потенциальное двойное налогообложение (корпоративный налог + налог на дивиденды).

Итог: ключевой момент не столько в форме компании, сколько в том, будет ли эта компания считаться ведущей торговлю или бизнес в США.

Сценарий A: товары хранятся за пределами США и отгружаются покупателям в США

Один из самых частых случаев — склад находится целиком за рубежом. Товар отправляется американскому покупателю непосредственно из-за границы после оформления заказа. Характерные черты:

Нет склада в США.
Нет офиса/сотрудников в США.
Используются независимые перевозчики (часто через онлайн-платформы).

При такой схеме:

Физическое присутствие в США минимально или отсутствует вовсе.
Независимый агент (Amazon, eBay и т.п.) не заключает контракты от вашего имени за пределами собственных стандартных условий.
Передача прав собственности на товар и основные бизнес-функции (производство, упаковка) происходят за пределами США.

Обычно это не создаёт USTB. Прецеденты и разъяснения IRS показывают, что простая отгрузка в США без существенного присутствия не приравнивается к ведению бизнеса на территории США.

Вывод: доход не считается ECI, и федеральный налог, скорее всего, не взимается.

Сценарий B: товары хранятся в США (Fulfillment by Amazon и аналоги)

Более распространённый формат — FBA (Fulfillment By Amazon). Иностранный владелец отправляет оптовую партию в американский склад (Amazon, 3PL), а затем клиентам в США товар доставляется со склада изнутри страны.

Ключевые моменты

Иностранный владелец не имеет офиса или сотрудников в США (по умолчанию).
Amazon (или другая 3PL) полностью отвечает за хранение, упаковку, доставку, возвраты.
Вопрос: является ли этот склад и персонал зависимыми агентами?

Независимый vs. зависимый агент

Amazon действует как независимый подрядчик, поскольку сотрудничает со множеством других продавцов, не заключает контракты от вашего имени, не управляет вашими ценами за пределами платформы и т. д. Поэтому не считается зависимым агентом.

Физическое присутствие

Само хранение на стороннем складе США, если у продавца нет непосредственного контроля и персонала, обычно не порождает USTB. В судебной практике есть примеры, когда mere storage (просто хранение товаров у независимого склада) не является «офисом» или «представительством» иностранной компании в США.

Вывод: стандартный FBA по умолчанию не приводит к USTB и не создаёт ECI. Но детали важны: если начнёте нанимать сотрудников на территории США или сами постоянно будете курировать склад, ситуация меняется.

Исключения и нюансы: когда FBA может обернуться USTB?

В некоторых случаях отношение к складу может измениться:

Наличие персонала: если у вас в США есть сотрудники, которые ведут маркетинг, контролируют операции на складе, подписывают договора, это, вероятно, уже USTB.
Контроль над складом: если иностранец фактически управляет складским процессом, инструктирует персонал склада, как работать, это может расцениваться как зависимое агентство.
Офисы/шоурумы: отдельный офис, регулярный приём клиентов, переговоры на территории США — признаки ведения бизнеса.

Налоговые соглашения (treaties) и критерий «постоянного представительства»

Если между США и страной резидентства владельца существует налоговое соглашение, то для налогообложения прибыли требуется наличие Permanent Establishment (PE):

Что такое PE: физически закреплённое место деятельности (офис, филиал) или зависимый агент, имеющий право заключать контракты.
Исключение для складов: обычно договора по модели ОЭСР прямо указывают, что хранение товара на складе для целей «display, delivery or storage» не создаёт PE.
Итог: даже если по внутренним правилам США можно было бы усмотреть USTB, treaty (при его наличии) может защитить вас, если деятельность не доходит до уровня PE.

Для стран без налогового соглашения действует обычный режим, где USTB/ECI трактуются согласно законодательству США без «порога PE».

Распространённые примеры

Европейский резидент с одночленной LLC

Товары хранятся в Европе, отправляются напрямую покупателям в США.
LLC должна подавать Form 5472 из-за иностранного владельца, но сам владелец, скорее всего, не обложится налогом в США, если нет ECI.

Производитель из Китая с C-корпорацией в США

Использует FBA, сам в США не появляется, сотрудников не держит.
Вероятно, нет USTB, значит, прибыль не рассматривается как ECI.
Корпорация всё равно подаёт Form 1120 с нулевым ECI при корректной структуре.

Канадский предприниматель с одночленной LLC

Посещает США для встреч с потенциальными партнёрами, иногда использует склады Amazon.
При коротких, нерегулярных поездках — вряд ли будет USTB. Но нужно следить, не возникает ли «постоянного представительства» по американо-канадскому договору.
Если поездки часты, появляются офис или сотрудники, это меняет дело.

Предприниматель из Великобритании с LLC и локальной командой маркетологов в США

Наличие сотрудников, фактически работающих в США, усиливает риск признания USTB.
Если маркетинг ведётся из США и люди там регулярно оперируют, компания, скорее всего, платит налог как USTB.

Прочие налоги и обязательства: налог с продаж, штаты и другое

Хотя основное внимание — федеральный подоходный налог, существуют и другие аспекты:

Штатные налоги: некоторые штаты (Калифорния, Техас и т. д.) имеют собственные законы о налогообложении и собственные критерии «nexus». Наличие склада с товарами может спровоцировать налогообложение на уровне штата.
Налог с продаж: после решения South Dakota v. Wayfair (2018) штаты устанавливают критерии экономического присутствия (threshold по объёму продаж или количеству транзакций). Если вы превышаете порог, обязаны собирать и перечислять sales tax.
Таможенные пошлины: при импорте товаров в США могут взиматься пошлины. LLC или корпорация должна выступать Importer of Record и следовать требованиям таможни.

Комплаенс и отчётность

Независимо от того, есть ли у вас налогооблагаемая прибыль, формы следует подавать:

Form 1120: любая C-корпорация должна ежегодно подавать корпоративную декларацию, даже если налога к уплате нет.
Form 5472: для U.S. корпораций и «disregarded LLC», где более 25% в иностранной собственности. Штраф за неподачу начинается с 25 000 долларов.
Form 1040-NR: если у владельца-нерезидента всё-таки есть ECI (при SMLLC без выбора корпорации).
Формы выборов налогообложения: SS-4 (для получения EIN), 8832 или 2553 (для выбора корпоративного режима), если нужно.
Штатная отчётность: при наличии «nexus» в отдельных штатах.

Структурирование и налоговое планирование

Одночленная LLC (disregarded)

Проста, но при наличии ECI налог ложится напрямую на владельца.
Нужно помнить о Form 5472 и возможной подаче 1040-NR.

C-корпорация

Платит налог на уровне корпорации (21%).
Возможны удержания на дивиденды при выводе прибыли владельцу-нерезиденту.
Удобна, если нужно сократить личные контакты владельца с налоговыми органами США.

Применение налоговых соглашений

При наличии договора многие аспекты упрощаются: для налогообложения прибыли нужно наличие PE.
При отсутствии договора всё строже: достаточно USTB по внутренним правилам.

Примеры того, как факты влияют на налогообложение

Минимальный контакт, только FBA: нет сотрудников, нет офиса — обычно отсутствие ECI.
Частичное присутствие: время от времени владелец летает в США, есть небольшая команда для маркетинга — возможен риск USTB.
Полномасштабное присутствие: аренда собственного склада, штат сотрудников, переговоры на месте — налоговая база в США однозначна.

Подход IRS к e-commerce и FBA

Нет какого-то единственного всеобъемлющего правила, но общие руководства показывают:

Независимые логистические провайдеры не ведут к USTB.
Зависимый агент и постоянный местный офис почти наверняка создают USTB.
Простое хранение на складе в США без управления со стороны владельца тоже не является основанием для USTB.

Трансфертное ценообразование и сделки со взаимозависимыми лицами

Если у владельца есть и иностранное, и американское юрлицо, возникают вопросы:

IRC § 482 даёт IRS право корректировать цены при явном отклонении от рыночных.
Документация по трансфертному ценообразованию важна, если иностранная компания продаёт товары американской или наоборот.
Хотя само по себе трансфертное ценообразование не определяет наличие USTB, IRS может изучать структуру для выявления недобросовестного ухода от налогов.

Практические рекомендации для снижения риска случайного налогообложения

Пользуйтесь независимыми сервисами (Amazon, UPS) для логистики, не создавайте эксклюзивных отношений.
Избегайте постоянного присутствия: не открывайте офис, не нанимайте штат в США, если ваша цель — не платить налог там.
Проверяйте налоговое соглашение: если ваша страна имеет договор с США, внимательно изучите статью о «постоянном представительстве».
Соблюдайте формальности: вовремя подавайте необходимые формы (5472, 1120 и т. д.), держите в порядке корпоративные документы.
Локализуйте основные функции за пределами США, чтобы основной «центр прибыли» формировался вне США.

Когда наличие USTB может быть выгодно

Некоторые предприниматели осознанно выбирают вести бизнес напрямую в США:

Корпоративная ставка 21% может быть приемлемой для крупных операций.
Присутствие в США повышает доверие партнёров и клиентов, улучшает логистику, позволяет развивать штат сотрудников на месте.
При расширении бизнеса полноценная C-корпорация даёт понятную структуру для инвесторов, кредиторов.

Если бизнес становится полноценным американским, нужно корректно вести налоговый учёт, подавать Form 1120, соблюдать требования штатов и т. д.

Итоги

Иностранное владение компанией в США, занимающейся интернет-продажей товаров американским покупателям, подчиняется сложной совокупности правил — главным образом определению, ведётся ли «Trade or Business in the United States». Если ведётся (USTB), доход становится ECI и подлежит обложению. Если нет, федеральный налог, как правило, отсутствует.

Товары вне США: обычно нет USTB.
Хранение на складе Amazon: по стандартной модели FBA чаще всего тоже нет USTB.
Управление складом, сотрудники, офисы: велика вероятность признания USTB.

Многие предприниматели успешно обходятся без ECI, если они ограничены сторонними складами и не имеют персонала на месте. Но стоит помнить: любая дополнительная операционная активность в США (реклама, переговоры, управление складом) способна изменить налоговый статус. При возникновении USTB правильно оформленная C-корпорация и регулярные декларации могут превратить ваши американские операции в нормальный, открытый бизнес с уплатой разумных налогов.

Главное — понимать, что критерии ECI и USTB весьма гибки и основаны на фактических обстоятельствах. Присутствие на онлайн-платформах само по себе не всегда означает американское налогообложение, тогда как организационная и географическая экспансия (офис, штат) почти наверняка приведёт к уплате налога в США.

FAQ

Как учитываются электронные товары или цифровые услуги? Создают ли они USTB так же, как физические товары?

Здесь важно, где фактически предоставляются услуги или где находится «сила» производства цифрового контента. Услуги могут считаться «эффективно связанными» при более низком пороге физического присутствия, если лица, оказывающие их, находятся в США. Но детальный разбор цифровых продуктов имеет другие нюансы (например, роялти vs. услуга), что требует отдельного анализа.

Могу ли я использовать американский адрес для возврата товаров, не создавая постоянного представительства?

Обычно простое наличие «return address» через стороннюю сервисную компанию не ведёт к созданию USTB, если отсутствуют сотрудники и контроль с вашей стороны. Но чем больше операций (приём возвратов, сортировка, контакт с клиентами) фактически происходит в США под вашим управлением, тем выше риск признания USTB.

Влияет ли использование американского банка и счёта Stripe/PayPal на признание ведения бизнеса в США?

Наличие американского счёта само по себе не свидетельствует о USTB, поскольку многие иностранцы открывают счета для удобства. Однако, если с банком заключён ряд соглашений, где вы формально ведёте офис и персонал в США, могут возникнуть вопросы. Традиционно один лишь банковский счёт, особенно с финтех-сервисом, не означает USTB.

Что делать, если я хочу нанять удалённых сотрудников, находящихся в США, но работающих из дома?

Удалённые сотрудники на территории США потенциально образуют USTB, даже если у вас нет физического офиса. Если люди официально трудоустроены в вашей LLC или корпорации и выполняют для вас ключевые функции, IRS может расценить это как полноценное присутствие. Рекомендуется консультация с налоговыми и юридическими специалистами по подобной структуре.